《企業會計準則第 7 號一非貨幣性資產交換》 第六條規定：“非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值為基礎計量：（一）該項交換具有商業實質；（二）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產的公允價值均能夠可靠計量的，應當 以換出資產的公允價值為基礎計量，但有確鑿證據表明換人資產的公允價值 更加可靠的除外?！薄镀髽I會計 準則第 33 號—合并財務報表》 第五十一條規定：“處置對子公司股權投資的各項交易的條款、條件以及經濟影響符合下列一種或多種情況，通常表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：（一）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的。（二）這些交易整體才能達成一項完整的商業結果。（三）一項交易的發生取決于其他至少一項交易的發生。（四）一項交易單獨考慮時是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是 經濟的。根據企業會計準則的相關規定，對于同一控制下的企業合并，從最終控制方的角度看，其在合并前后實際控制的經濟資源并沒有發生變化，因此有關交易事項不應視為購買，從而采用權益結合法進行會計處理。
但是，在現有會計準則下，對于企業并購交易中置出子公司一方的會計處理，并未區分同一控制與非同一控制作出不同規定。另外，對千同一集團內重組行為，公司與最終控制方所控制的不同的交易對手之間的交易，是否可以適用一攬子交易，現有會計準則也并未提供明確依據。對于本案例中， A 公 司分別與同受 D 集團控制的 B 公 司和 C 公 司之間的股權置換涉及的資產置出和置人按公允價值還是賬面價值確認，實務中存在如下不同觀點：觀點一：確認置出子公司產生的利得，置入聯營投資以及剩余股權均基于公允價值計量。該類觀點認為， 上述 A 公 司股權置換交易 均在 D 集團下， 但其是分別與 B 公 司和 C 公 司兩個企業之間的兩項單獨交易 ， 并非互為前提， 應分別進行相應會計處理。對于與 B 公司的交易， 其置入聯營企業并 不構成同 一控制下的企業 合并， 按照企業會計準則， A 公司處置三家子公司股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原子 公司自購買日或合并日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，計入喪失 控制權當期 的投資損益。因此， A 公司對于三家原子公 司剩余的 49％ 股權應按照公允價值 計量。作為上述資產的處置對價， A 公 司取得的 B 公 司13. 99％ 的股權， 作為對聯 營企業的投資， 按照長期股權投資準則的規定進行核算。A 公司以持有的三家子公 司 51％ 的股權為對價換取 B 公司的股權， 屬于以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，由于交易具有商業實質，因 此應基于換出資產的公允價值為基礎確認 對 B 公司聯營投資的初始投資成本。而對千與 C 公司的交易， A 公司通過非公 開發行股份以獲取同受 最終控股股東 D 集團控制的四家子公司股權， 形成同一控制下企業合并， 按照企業會計準則，合并方在企業合并中取得的資產、負債按照合并日在被合并方 的賬面價值計量，合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發行股份面值總額）的差額，調整資本公積。
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